01資料的審核

目前的工程結(jié)算審計處于工程竣工階段，除跟蹤審計外大多屬于事后審計，現(xiàn)場只有成型后的外觀，所有隱蔽情況只能靠業(yè)主及施工方提供的資料來顯示，對資料的真實性、有效性、可靠性的甑別就顯得尤為重要。接受委托時應與委托單位進行詳細的書面的資料交接，結(jié)算審核應提供并審核的資料有：

（1）完整的施工圖、竣工圖；

（2）招標文件、招標答疑、補充文件；

（3）投標文件、施工合同和補充協(xié)議；

（4）圖紙會審記錄、施工組織設計、會議紀要；

（5）業(yè)主指定或自供的設備、材料型號、品牌；

（6）設計變更單、工程聯(lián)系單及現(xiàn)場簽證單；

（7）地基驗槽記錄、工程隱蔽記錄、施工日志；

（8）樁基檢測報告與驗收記錄；

（9）其他與工程造價有關的所有資料。

在審核以上資料時必須甑別：

（一）是否為經(jīng)過業(yè)主簽字、蓋章確認的送審資料，以確定其資料的可靠性，任何施工方送審的資料及補充資料均是無效資料，應經(jīng)過業(yè)主認可后轉(zhuǎn)交咨詢公司；

（二）是否為原件（原始資料），以推斷其資料的真實性；

（三）所有的資料是否編號連續(xù)、有明確的時間標注，以判斷其資料的有效性。在甑別以上資料的真實性、有效性、可靠性的同時還應對資料存在的問題進行質(zhì)疑，并以書面聯(lián)系函的形式要求業(yè)主回復及提供補充資料。


02合同的審核


施工合同審核是工程結(jié)算審核的重要內(nèi)容，也是降低工程成本、提高經(jīng)濟效益的有效途徑。施工合同條款的字斟句酌對項目結(jié)算造價的增加與否起著關鍵作用，施工合同中約定了合同價款的模式（即總價包干與綜合單價包干兩種模式）、工程結(jié)算方式、工期要求、質(zhì)量標準、索賠與反索賠的條件等等。

對于合同為總價包干模式而言，結(jié)算時要弄清包干的內(nèi)容具體有哪些，是否都按合同約定全部完成，針對現(xiàn)場實際情況，尤其是裝修部分一定要到現(xiàn)場進行踏堪及實地測量與統(tǒng)計，對于未完成的項目一定要給予核減，核減項目不只是核減直接費，以直接費為基數(shù)按費率計算的間接費、稅金等也應同比例核減。

對于合同為綜合單價包干模式的工程，工程量為據(jù)實結(jié)算，審核前一定要重新按合同約定的結(jié)算方式，根據(jù)行業(yè)相關規(guī)定與規(guī)則進行工程量計算，做到準備充分、心中有數(shù)，計算時切忌按圖計算，一定要結(jié)合現(xiàn)場實際施工情況，同時在計算式處標注計算依據(jù)，以便與施工單位核對時方便查找，做到有理有據(jù)。

對于施工合同中對工期與質(zhì)量標準有約定的，應征得業(yè)主同意，按合同約定對工期與質(zhì)量標準進行獎懲。


03招、投標文件的審核


在工程招標投標活動中，招標是一種邀約邀請，如果你投了標，表明你對招標方有興趣，你就要響應邀約邀請中的條件，也就要滿足邀約邀請中的規(guī)定，也即招標文件對投標方有一些特殊要求，那么投標方既然要投標而最終又中了標，那一定對招標要求有一些承諾，這些要求與承諾是作為我們最終結(jié)算時對造價是否增減的重要審核依據(jù)，尤其是招標文件中對措施費的報價方式的明確規(guī)定，審核時要重點關注，合同外增加費用是否要調(diào)整與其對應的措施費。



04設計變更的審核


施工圖是工程項目招標的依據(jù)和工程施工的基礎，在施工過程中根據(jù)現(xiàn)場實際情況難免會發(fā)生變更。設計變更由原設計單位出具設計變更通知單和修改圖紙，設計、校審人員簽字并加蓋公章，并經(jīng)建設單位、監(jiān)理工程師審查簽字同意的設計變更才算有效變更，重大的設計變更應經(jīng)原審批部門審批，否則不應列入結(jié)算。

施工中承包人不得對原工程設計進行變更，因承包人擅自變更設計發(fā)生的費用和由此導致發(fā)包人直接損失的，由承包人承擔，延誤的工期不予順延，所以在審核變更單時，要留意變更的主體是誰，為什么要變更，是否引起了造價的變化，同時要注意變更的時間和費用減少的變更單，有的變更單從時間上可以判斷是在招投標過程中發(fā)生的變更，此種變更所引起的費用增減應反應在合同中，而不是在施工過程中，如為總價包干項目則不應調(diào)整造價；有些變更單并不引起造價增加，只是一些方案的細化與說明，審核時一定要前后推敲，仔細核對原施工圖及其說明；有些變更單是引起造價減少的項目，施工方在送審時不會主張，我們專業(yè)工程師要拿出有力的依據(jù)來說服施工方，從而準確確定設計變更部分的造價。

設計變更的價款計算方法合同中一般會約定：合同中有適用或類似于變更工程的單價或總價的按合同已有的價格或參照類似價格，合同中沒有適用或類似于變更工程的單價或總價的，由承包人提出適當?shù)淖兏鼉r格，經(jīng)工程師確認后執(zhí)行。在審核過程中，對合同中有適用或類似于變更工程的單價或總價的按合同已有的價格或參照類似價格的子目，一定要注意對于費率下浮或總價下浮的工程，在結(jié)算時要特別注意變更或新增項目也應按此同等比例下浮后作為變更增加的造價。對合同中沒有適用或類似于變更工程的單價或總價的，由承包人提出適當?shù)淖兏鼉r格，在審核時重點關注價格的套取是否與合同約定一致，取費標準也應與原投標文件即商務標中的費率一致，如果有下浮或讓利的也應按同等比例下浮后作為變更增加的造價。


05現(xiàn)場簽證的審核


現(xiàn)場簽證是在施工過程中額外發(fā)生的一些事件，它反映了施工過程中的實際情況，但不一定都會引起造價的增加。審核過程中要注意簽證單上簽字單位是否齊全，簽字人是否為施工合同中約定的各方負責人，如果不是或是有多個負責人簽字，就應提出質(zhì)疑，要求業(yè)主確認是否均為有效文件。尤其對簽字為“情況屬實”的簽證單，只能說明事實存在，但要分清是誰的責任引起的簽證事項，是否要增加造價，該增加多少都要重點審核。

另外，以實物量形式進行簽證的，應按消耗量定額及統(tǒng)一基價表（或單位估價表）計算，列入直接費，如以“元”的形式進行簽證的，不應列入直接費，只能計取稅金，另有說明的除外。


06爭議的解決


工程結(jié)算是建議單位、施工單位及咨詢公司三方談判的過程，因為各方站的立場不一樣，有時會對合同文件、相關法規(guī)等的理解產(chǎn)生歧義，因此產(chǎn)生爭議是必然的也是正常的。

當我們產(chǎn)生爭議時如何解決呢？可以采取三方溝通協(xié)調(diào)會、向權(quán)威部門如定額站咨詢、協(xié)調(diào)不成還可以采取仲裁或是起訴。在審核過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)施工方少報、漏報的情況，此時會在送審價的基礎上增加造價，當出現(xiàn)增加造價時，業(yè)主很難接受，此時就要主動與業(yè)主溝通，用有力的法律、法規(guī)說服業(yè)主，以取得業(yè)主的支持與理解，使結(jié)算審核的結(jié)果做到公平、公正。


07成果文件的編寫


一份好的工程結(jié)算審計項目，最終審核結(jié)果反映在成果文件中。成果文件中除了應包含最基本的信息如：編制說明、項目概況、審核依據(jù)、計價依據(jù)、編審方法等外，還應對結(jié)算爭議問題的闡述及最終解決辦法進行特別說明，以便多年以后有據(jù)可查；同時，對業(yè)主在本項目上的管理一定要用心地提出合理化建議，供業(yè)主在今后的工程項目管理中參考。

總之，工程結(jié)算審核采用合理的審核方法與技巧不僅能達到事半功倍的效果，直接影響該項目的實際投資，而且也關系到審計的質(zhì)量和速度。